Theo Cục thuế TP. HCM, trường hợp hàng hóa nhập khẩu phi mậu dịch có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu và phục vụ cho hoạt động sản xuất, kinh doanh chịu thuế GTGT thì được khấu trừ thuế theo quy định.
Theo Cục Thuế Khánh Hòa, căn cứ theo quy định tại Điều 69, Thông tư số 194/2010/TT-BTC ngày 06/12/2010 của Bộ Tài chính, hàng hóa nhập khẩu theo diện hàng phi mậu dịch không phải là hàng hóa mua bán nhằm mục đích thương mại nên không phát sinh nghĩa vụ thanh toán, không có hợp đồng và hóa đơn thể hiện việc mua bán hàng hóa và cũng không có chứng từ thanh toán khoản tiền mua hàng hóa đó.
Như vậy, nếu DN nhập khẩu lô hàng trị giá theo diện hàng hóa phi mậu dịch, không có chứng từ thanh toán tiền mua hàng hóa qua ngân hàng nên không đáp ứng điều kiện để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo quy định tại Khoản 2 Điều 15, Thông tư số 06/2012/TT-BTC.
Ngoài ra, nếu lô hàng được nhập khẩu phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nhưng do là hàng hóa phi mậu dịch không có hóa đơn mua hàng, không có chứng từ thanh toán tiền hàng cũng không đáp ứng điều kiện để được chấp nhận tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế Thu nhập DN (TNDN) theo quy định tại Khoản 1(b) Điều 6 Thông tư số 123/2012/TT-BTC.
Bên cạnh đó, Cục Thuế Khánh Hòa cũng nhấn mạnh, trường hợp lô hàng nhập khẩu thực chất là hàng hóa mua bán nhằm mục đích thương mại và không thuộc các trường hợp nêu tại Điều 69, Thông tư số 194/2010/TT-BTC nêu trên mà DN vẫn khai báo và làm thủ tục nhập khẩu theo diện hàng hóa phi mậu dịch là không phù hợp với các quy định của pháp luật về hải quan.
Do đó, các hoá đơn, chứng từ gắn với lô hàng này cũng không được xem là hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật để được khấu trừ thuế GTGT đầu vào và hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN.
Tuy nhiên, riêng đối với khoản thuế GTGT đầu vào của hàng hóa nhập khẩu không được khấu trừ thể hiện trên chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu thì Công ty được hạch toán vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN hoặc vào tính vào nguyên giá tài sản cố định theo quy định của pháp luật tại Khoản 8 Điều 14, Thông tư số 06/2012/TT-BTC.
Kính gửi Bộ Tài Chính! Công ty tôi làm về lĩnh vực bán buôn thiết bị nhập khẩu từ Mỹ. Chính sách của hãng bảo hành toàn cầu. Chúng tôi thường xuyên nhận được linh kiện bảo hành của hãng gửi sang để bảo hành cho khách, khi làm nhập khẩu chúng tôi phải thực hiện khai báo hải quan, nộp thuế khâu nhập khẩu, chúng tôi đã tiến hành ghi nhận Thu Nhập Khác (TK 711) khi nhập kho Linh kiện. Khi xuất link kiện ra bảo hành cho khách, chúng tôi đã xuất hóa đơn, đồng thời, giá vốn hàng nhập phi mậu dịch này được chúng tôi ghi nhận (TK632), nhưng câu hỏi chúng tôi muốn đặt ra là, Chúng tôi có được tính chi phí được trừ khi tính thuế TNDN của giá vốn hàng link kiện bảo hành này hay không? Nếu căn cứ theo Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, khi chúng tôi không thanh toán thì không được tính chi phí được trừ khi quyết toán thuế TNDN, nhưng bản chất là hàng nhận bảo hành thay chứ không phải chúng tôi được hưởng doanh thu từ việc này. Kính mong Bộ Tài Chính cho chúng tôi căn cứ để thực hiện, phù hợp với pháp luật thuế! Thay mặt Công ty tôi trân trọng cảm ơn BTC đã dành thời gian đọc câu hỏi này của tôi!
14/10/2020
Căn cứ vào điều 69 Phần III Thông tư 128/2013/TT-BTC ngày 10 tháng 09 năm 2013 hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu không nhằm mục đích thương mại (dưới đây gọi tắt là hàng phi mậu dịch) gồm:
- Quà biếu, tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài gửi cho tổ chức, cá nhân ở Việt Nam; của tổ chức, cá nhân ở Việt Nam gửi cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
- Hàng hóa của cơ quan đại diện ngoại giao, tổ chức quốc tế tại Việt Nam và những người làm việc tại các cơ quan, tổ chức trên;
- Hàng viện trợ nhân đạo;
- Hàng hóa tạm nhập khẩu của những cá nhân được Nhà nước Việt Nam cho miễn thuế;
- Hàng mẫu không thanh toán;
- Dụng cụ nghề nghiệp, phương tiện làm việc của người xuất nhập cảnh;
- Tài sản di chuyển của tổ chức, cá nhân;
- Hành lý cá nhân của người nhập cảnh gửi theo vận tải đơn, hàng hóa mang theo người của người nhập cảnh vượt tiêu chuẩn miễn thuế;
- Hàng phi mậu khác.
Hàng hóa phi mậu dịch có được khấu trừ thuế GTGT hay không?
Việc khai báo hàng hóa phi mậu dịch có liên quan đến chính sách miễn giảm thuế của nhà nước, vì thế việc khai báo hàng hóa cần phải chính xác để vừa có lợi cho doanh nghiệp vừa tránh được những sai phạm về thuế mà có thể sau này doanh nghiệp sẽ phải chịu trách nhiệm.
Trước thời điểm ngày 01/01/2015, căn cứ vào Khoản 1, Khoản 2 Điều 15 thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 quy định điều kiện được khấu trừ thuế GTGT như sau:
“1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
2. Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT.”
Như vậy: thời điểm trước ngày 01/01/2015 CQ thuế không nói rõ là hàng hóa phi mậu dịch được khấu trừ thuế GTGT. Nên vẫn có rủi ro CQ Thuế không chấp nhận DN kê khai khấu trừ. Từ sau thời điểm này thì sao?
Từ thời điểm 01/01/2015, căn cứ tại điều 10 thông tư 26/2015/TT-BTC đã sửa đổi và bổ sung Điều 15 thông tư 219/2013/TT-BTC như sau:
“Điều 15. Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào
- Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam.
- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào (bao gồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ các trường hợp giá trị hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.”
Sau thời điểm ngày 01/01/2015 thì hàng hóa phi mậu dịch có thể được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: Có tờ khai nhập khẩu hàng hóa phi mậu dịch; Có giấy nộp thuế GTGT đầu vào khâu nhập khẩu; Có chứng từ chứng minh hàng hóa nhập là hàng hóa phi mậu dịch.; Các chứng từ liên quan khác…
Một số ý kiến cho rằng: “Hàng hóa bằng tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phi mậu dịch, không có chứng từ thanh toán tiền mua hàng hóa không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào vì hàng hóa nhập khẩu bằng tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu phi mậu dịch không phải là hàng hóa mua bán nhằm mục đích thương mại nên không phát sinh nghĩa vụ thanh toán, không có hợp đồng và hóa đơn thể hiện việc mua bán hàng hóa”. Người viết không đồng tình với ý kiến trên bởi theo Thông tư 26, điều kiện đầu tiên chỉ cần doanh nghiệp có chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu là đã đáp ứng được một phần điều kiện khấu trừ vì thông tư ghi rõ “hoặc” chứ không phải “và” ; và điều kiện trường hợp cơ sở kinh doanh nhập khẩu hàng hóa là quà biếu, quà tặng của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài.
Tóm lại:
- Trước ngày 01/01/2015: hàng hóa phi mậu dịch có rủi ro không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào.
- Từ ngày 01/01/2015: hàng hóa phi mậu dịch được khấu trừ thuế GTGT đầu vào với điều kiện:
- Có tờ khai nhập khẩu hàng hóa phi mậu dịch
- Có giấy nộp thuế GTGT đầu vào khâu nhập khẩu
- Có chứng từ chứng minh hàng hóa nhập là hàng hóa phi mậu dịch.
- Các chứng từ liên quan khác…
Các bạn có thể tham khảo thêm Công văn số 10219/CT-TTHT của Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh trả lời về vấn đề này.
Hàng phi mậu dịch có được bán không?
Hàng hóa phi mậu dịch là mặt hàng được tặng, cho, biếu,.. không có hóa đơn và không được phép mua bán lại! Nếu bán thì phải hạch toán doanh thu, thuế đầu ra và lúc quyết toán Thuế, Cơ quan thuế truy thu 25%/doanh thu của lô hàng phi mậu dịch đã xuất bán, giá vốn không được tính vào chi phí hợp lý.
Hàng phi mậu dịch có phải nộp thuế nhập khẩu?
Hàng hóa phi mậu dịch có thuế phải nộp thuế ngay trước khi thông quan hàng hóa. Căn cứ điểm 4 phần II mục D Thông tư 113/2005/TT-BTC ngày 15/12/2005 của Bộ Tài chính. Trong một số trường hợp, hàng nhập khẩu là quà biếu, quà tặng (hàng phi mậu dịch) sẽ được miễn thuế nếu:
+ Trị giá không quá 30 triệu đồng đối với quà tặng tổ chức Việt Nam.
+ Trị giá không quá 1 triệu đồng đối với quà tặng cá nhân Việt Nam và tổng số thuế phải nộp dưới 50.000 đồng.
Trên đây là giải đáp về hàng phi mậu dịch có được khấu trừ thuế GTGT không? Có được bán và nộp thuế nhập khẩu không? Nếu còn bất cứ thắc mắc nào khác, vui long liên hệ IAC Hà Nội để được tư vấn!